Украина. Принятие изменений в конвенцию об избежании двойного налогообложения с Австрией

16 декабря 2020 г. Верховная Рада Украины ратифицировала Протокол о внесении изменений к Конвенции между Правительством Украины и Правительством Республики Австрия об избежании двойного налогообложения и предупреждении налоговых уклонений в отношении налогов на прибыль и на имущество, который был подписан 15 июня 2020 г. (далее – Протокол).

Стоит отметить, что на данном этапе речь идет только о завершении ратификации со стороны Украины. Соответствующие изменения вступят в силу после завершения всех необходимых внутригосударственных процедур обеими договаривающимися сторонами и обмена соответствующими уведомлениями по дипломатическим каналам.
 
Ключевые изменения:
 
1. Цели Конвенции
Преамбула Конвенции изложена в новой редакции, и в частности закрепляет общее стремление развивать экономические отношения между договаривающимися государствами и направлена на усиление сотрудничества по налоговым вопросам не только в рамках цели избежания двойного налогообложения, но также для устранения возможности для двойного неналогообложения или уменьшения налогообложения путем налогового уклонения или его избежания.
 
2. Дивиденды, проценты и роялти
Протоколом были повышены ставки налогообложения пассивных доходов в виде дивидендов, процентов и роялти в государстве источнике (см. таблицу ниже).
 
Вид дохода Новая ставка налога Прежняя ставка налога
  1.  
Дивиденды, если их бенефициарным собственником является резидент другого договаривающегося государства:
Бенефициарным собственником дивидендов является компания (кроме партнерства), которая непосредственно владеет не менее чем 10% капитала компании, выплачивающей дивиденды 5% 5%
  Во всех остальных случаях 15% 10%
2. Проценты, если их бенефициарным собственником является резидент другого договаривающегося государства 5%
 
2%
(1) в связи с продажей в кредит оборудования;
(2) в связи с продажей/предоставлением в кредит товаров/услуг;
(3) по займам, предоставляемым банком или др. фин. учреждением
5%
во всех остальных случаях
3. Роялти, если их бенефициарным собственником является резидент другого договаривающегося государства:
 
за пользование/предоставление права пользования любым авторским правом на литературные произведения или произведения искусства, включая кинематографические фильмы и фильмы/пленки для радиовещания или телевидения 10% 5%
за пользование/предоставление права пользования любым авторским правом на научную работу, патент, торговую марку, дизайн или модель, план, секретную формулу или процесс, или информацию, касающуюся промышленного, коммерческого или научного опыта. 5% 0%
 
Кроме этого, Протоколом установлено отдельные условия налогообложения процентов в ряде случаев. В частности, предусмотрено, что способ применения ограничений при налогообложении процентов в государстве источнике определяется уполномоченными органами договаривающихся государств по взаимной договоренности (ст. 5 Протокола). Также устанавливается, что проценты подлежат налогообложению исключительно в государстве резидентства получателя, если:
а) бенефициарным собственником является само договаривающееся государство, его административно-территориальная единица, местный орган власти или центральный банк;
б) бенефициарный собственник процентов является резидентом того же государства, что и получатель, а проценты выплачиваются договаривающимся государством, в котором такие проценты возникают, его административно-территориальной единицей или местным органом власти;
в) бенефициарный собственник процентов является резидентом того же государства, что и получатель, а проценты выплачиваются по займу, долговому требованию или кредиту, который принадлежит, выдан, предоставлен, гарантирован или обеспечен договаривающимся государством, его административно-территориальной единицей, местным органом власти, либо экспортным финансовым агентством.
 
3. Право на получение преимуществ
Протокол дополнил конвенцию новой статьей 23А «Право на получение преимуществ». Эта статья предусматривает применение т.н. теста основной цели (principal purpose test). Следовательно, преимущества, предусмотренные Конвенцией, не предоставляются в отношении дохода или имущества, если с учетом всех соответствующих фактов и обстоятельств можно сделать обоснованный вывод о том, что получение такого преимущества было одной из главных целей договоренности/операции, что прямо или косвенно создало основания для получения соответствующего преимущества. Исключение составляют только те случаи, когда будет установлено, что такие договоренности/операции непосредственно соответствуют предмету и цели Конвенции.
Прежде чем отказать в предоставлении льгот, уполномоченный орган одного договаривающегося государства должен провести консультации с уполномоченным органом другого договаривающегося государства.
 
4. Обмен информацией
Статья 26 Конвенции «Обмен информацией» изложена в новой редакции и предусматривает возможность уполномоченных органов договаривающихся государств обмениваться информацией, которая является значимой для выполнения положений настоящей Конвенции, администрирования или выполнения национальных законов, касающихся налогов любого вида и определения. Следует отметить, что ранее обмен информацией по запросу ограничивался только конвенционными налогами.

В то же время, положения о конфиденциальности полученной в рамках обмена информации и об ограничениях, которые применяются в данном случае, остались без существенных изменений. Стоит отметить, что в перечень органов и учреждений, которым могла быть раскрыта полученная информация, дополнительно включены надзорные органы, которые ранее прямо не упоминались.

Для получения запрашиваемой информации уполномоченный орган договаривающегося государства должен включить в свой запрос компетентному органу другого договаривающегося государства ряд обязательных элементов, перечисленных в п. 2 Протокола к Конвенции от 16 октября 1997 г. В частности, необходимо указать: налоговую цель, для которой запрашивается информация; основания, в соответствии с которыми предполагается, что требуемая информация находится у запрашиваемого государства или находится во владении или под контролем лица, находящегося под юрисдикцией запрашиваемого государства; подтверждение того, что запрашивающая сторона использовала все доступные средства на собственной территории для получения необходимой информации, за исключением тех мер, которые обусловили бы несоразмерные сложности.

В случае получения надлежащего запроса на предоставление информации договаривающееся государство должно применить все мероприятия по сбору информации. Не предполагается возможности отказать в предоставлении информации, ссылаясь на отсутствие национального интереса, а также по той причине, что запрашиваемые ведомости принадлежат банку, финансовому учреждению, назначенному лицу (номинальному собственнику) или лицу, которое действует в качестве агента либо фидуциара, а также в связи с тем, что она касается имущественных долей в юридическом лице.
 
5. Вступление в силу
Протокол вступает в силу на тридцатый день после обмена уведомлениями о завершении всех внутригосударственных процедур договаривающихся государств.

Положения Протокола будут применяться:
а) в отношении налогов, удерживаемых у источника, на суммы, уплаченные или перечисленные нерезидентам по состоянию на или после первого января календарного года, следующего за годом вступления в силу настоящего Протокола;
б) в отношении других налогов за налоговые годы, начинающиеся по состоянию на или после первого января календарного года, следующего за годом вступления в силу настоящего Протокола.

Отдельно стоит отметить, что статья 6 Протокола в отношении роялти вступает в силу только через год после вступления в силу самого Протокола, а применяться должна для налоговых периодов (годов), которые начинаются по состоянию на или после первого января календарного года, следующего за годом вступления в силу все той же ст. 6 Протокола.

Опубликовано: 17.12.2020