Протокол к Договору Украины об избежании двойного налогообложения со Швейцарией вступил в силу |
16 октября 2020 г. вступил в силу Протокол между Правительством Украины и Федеральным советом Швейцарии о внесении изменений в Конвенцию об избежании двойного налогообложения относительно налогов на доходы и на капитал и Протокол к ней от 30.10.2000 г. (далее – Протокол и Конвенция соответственно).
Далее предоставляем краткий обзор ключевых изменений.
1. Общие положения
Протоколом изменены определения некоторых понятий, среди которых и понятие «резидент». Оно теперь охватывает также и договорное государство, его административно-территориальные единицы или органы местной власти. Кроме этого, внесено уточнение в той части, что лицо, подлежащее налогообложению на территории одного из договорных государств исключительно в отношении доходов, полученных из источника в таком государстве или находящегося в нем капитала, не признается резидентом в соответствующем государстве (ст. 4 Конвенции).
Дополнительно был несколько изменен подход к налогообложению ассоциированных предприятий (ст. 9). Такое изменение связано с тем, что если раньше право на проведение корректировки в рамках трансфертного ценообразования обуславливалось проведением консультаций между компетентными органами договорных государств, то теперь такой прямой привязки нет, но каждое из договаривающихся государств может инициировать проведение консультаций в связи с проведенными корректировками.
Стоит отметить, что Протокол также налагает запрет на изменение прибыли постоянного представительства предприятия после пяти лет с окончания налогового периода, в котором она должна быть отнесена к такому постоянному представительству (это положение не применяется в случае мошенничества или умышленного нарушения обязательств) (ст. 7).
2. Дивиденды (ст. 10)
Механизм и условия налогообложения в государстве источника дохода при выплате дивидендов остались неизменными с сохранением прежних ставок (5%/15%). В тоже время, на пониженную ставку (5%) налога на дивиденды в государстве источника можно претендовать при условии, если получатель выплаты является бенефициарным собственником получаемых дивидендов и представляет собой компанию (но не партнерство) с долей владения более 10 % капитала компании, выплачивающей дивиденды. Напомним, что до принятия Протокола, это условие предусматривало необходимую долю участия в капитале компании, выплачивающей дивиденды, в размере 20 %.
Следует также упомянуть, что применение указанных ограничений ставок в государстве источника при выплате дивидендов обуславливается также необходимостью предварительного установления режима такого применения по взаимному согласию компетентных органов договорных государств.
Отдельно стоит отметить, что в новой редакции ст. 10 Конвенции предусмотрено освобождение от налогообложения дивидендов в договорном государстве, резидентом которого осуществляется их выплата, в том случае, если фактическим собственником дивидендов является правительство другого договорного государства, его административно-территориальная единица, местный орган власти, центральный банк или пенсионный фонд.
3. Проценты (ст. 11)
Снижена ставка налога на проценты в государстве источника дохода с 10 % до 5 %, но только в том случае, если получатель является бенефициарным собственником такого дохода.
Кроме того, Протоколом установлены отдельные условия, при которых проценты подлежат налогообложению исключительно в государстве, резидентом которого является бенефициарный собственник получаемого дохода, а именно:
a) фактическим собственником является само договорное государство, его административно-территориальная единица, местный орган власти или центральный банк;
б) проценты выплачиваются договорным государством, в котором такие проценты возникают, его административно-территориальной единицей или местным органом власти;
в) проценты выплачиваются по займу, долговому требованию или кредиту, который принадлежит, выдан, предоставлен, гарантирован или обеспечен договорным государством, местным органом власти или учреждением по финансированию экспорта одного из договорных государств.
4. Роялти (ст. 12)
Снижена ставка налога в государстве источника при выплате роялти с 10 % до 5 % при условии, что бенефициарным собственником получаемого дохода является резидент другого договорного государства.
5. Устранение двойного налогообложения (ст. 23)
Механизм устранения двойного налогообложения, предусмотренный Конвенцией, практически остался неизменным за исключением одного существенного момента. Было добавлено примечание к п. 1 ст. 23, предусматривающее, что освобождение от налогообложения в Швейцарии в отношении доходов в виде прироста от капитала согласно п. 2 ст. 13 может применяться только при предоставлении доказательств фактического налогообложения в Украине.
6. Процедура взаимного согласования и арбитраж (ст. 25 и 25а)
Протоколом расширено доступ к возможности обращения за защитой к компетентным органам договорных государств в тех случаях, если заявитель считает, что вследствие действий одного или двух договорных государств его налогообложение не соответствует или не будет соответствовать положениям Конвенции. Если раньше такая возможность предоставлялась лицу только в государстве своего резидентства (кроме случаев налоговой дискриминации), то теперь такая возможность доступна в любом из договаривающихся государств.
Дополнительно в Конвенцию также включена ст. 25а «Арбитраж». Предусматривается, что в случае, если в рамках процедуры взаимного согласования по инициативе налогоплательщика стороны не могут достичь взаимного согласия на протяжении трех лет с момента начала процедуры, то любые нерешенные вопросы на основании письменной просьбы налогоплательщика будут передаваться в независимый арбитраж. Механизм формирования состава такого арбитража и основные процедурные этапы непосредственно изложены в указанной статье.
8. Обмен информацией (ст. 26)
Значительные изменения были внесены в ст. 26 «Обмен информацией». В частности, новая редакция статьи предусматривает обмен информацией, которая может быть ожидаемо значимой для реализации положений самой Конвенции, а также для применения или соблюдения законов в отношении налогов, охватываемых Конвенцией, если такое налогообложение не противоречит положениям Конвенции. Отдельно следует отметить, что обмен информацией между компетентными органами в данном случае не ограничивается только информацией касательство резидентов договорных государств.
Любая полученная информация должна рассматриваться как конфиденциальная и может раскрываться только уполномоченным лицам или органам власти (в том числе судебным и административным). Кроме того, использование такой информации ограничено исключительно налоговыми целями.
В тоже время, положения ст. 26 не обязывают участвующие государства:
a) осуществлять административные меры, которые противоречат законодательству или существующей административной практике;
б) предоставлять информацию, которую невозможно получить по законодательству или в ходе обычного налогового администрирования;
в) предоставлять информацию, которая раскрывает торговую, предпринимательскую, коммерческую или профессиональную тайну, или торговый процесс, а также информацию, разглашение которой противоречит государственной политике (общественному порядку).
9. Право на доступ к конвенционным преимуществам (ст. 26а)
Существующие положения Конвенции дополнены новой ст. 26а, которая указывает, что конвенционные преимущества не предоставляются в отношении доходов или объектов имущества, если есть основания сделать вывод, что получение таких преимуществ является одной из основных целей любых договоренностей или операций, прямым или косвенным результатом которых является получение соответствующего преимущества. Исключение составляют только те случаи, когда будет установлено, что соответствующие договоренности или операции непосредственно соответствуют предмету и цели Конвенции. Тем не менее, прежде чем отказать в предоставлении льгот, компетентный орган одного договорного государства должен провести консультации с компетентным органом другого договорного государства.
Вместе с тем, даже в случае отказа в получении доступа к конвенционному преимуществу компетентный орган договорного государства может в одностороннем порядке предоставить такую льготу, если по требованию налогоплательщика и на основании рассмотрения соответствующих фактов и обстоятельств придет к заключению, что такие льготы были бы предоставлены в отсутствие соответствующих договоренностей или сделок.
Изменения к Конвенции будут применяться уже с 1-го января 2021 г. в отношении налога у источника и в отчетных годах, наступивших после указанной даты, – для целей остальных налогов.
Опубликовано: 22.10.2020
Далее предоставляем краткий обзор ключевых изменений.
1. Общие положения
Протоколом изменены определения некоторых понятий, среди которых и понятие «резидент». Оно теперь охватывает также и договорное государство, его административно-территориальные единицы или органы местной власти. Кроме этого, внесено уточнение в той части, что лицо, подлежащее налогообложению на территории одного из договорных государств исключительно в отношении доходов, полученных из источника в таком государстве или находящегося в нем капитала, не признается резидентом в соответствующем государстве (ст. 4 Конвенции).
Дополнительно был несколько изменен подход к налогообложению ассоциированных предприятий (ст. 9). Такое изменение связано с тем, что если раньше право на проведение корректировки в рамках трансфертного ценообразования обуславливалось проведением консультаций между компетентными органами договорных государств, то теперь такой прямой привязки нет, но каждое из договаривающихся государств может инициировать проведение консультаций в связи с проведенными корректировками.
Стоит отметить, что Протокол также налагает запрет на изменение прибыли постоянного представительства предприятия после пяти лет с окончания налогового периода, в котором она должна быть отнесена к такому постоянному представительству (это положение не применяется в случае мошенничества или умышленного нарушения обязательств) (ст. 7).
2. Дивиденды (ст. 10)
Механизм и условия налогообложения в государстве источника дохода при выплате дивидендов остались неизменными с сохранением прежних ставок (5%/15%). В тоже время, на пониженную ставку (5%) налога на дивиденды в государстве источника можно претендовать при условии, если получатель выплаты является бенефициарным собственником получаемых дивидендов и представляет собой компанию (но не партнерство) с долей владения более 10 % капитала компании, выплачивающей дивиденды. Напомним, что до принятия Протокола, это условие предусматривало необходимую долю участия в капитале компании, выплачивающей дивиденды, в размере 20 %.
Следует также упомянуть, что применение указанных ограничений ставок в государстве источника при выплате дивидендов обуславливается также необходимостью предварительного установления режима такого применения по взаимному согласию компетентных органов договорных государств.
Отдельно стоит отметить, что в новой редакции ст. 10 Конвенции предусмотрено освобождение от налогообложения дивидендов в договорном государстве, резидентом которого осуществляется их выплата, в том случае, если фактическим собственником дивидендов является правительство другого договорного государства, его административно-территориальная единица, местный орган власти, центральный банк или пенсионный фонд.
3. Проценты (ст. 11)
Снижена ставка налога на проценты в государстве источника дохода с 10 % до 5 %, но только в том случае, если получатель является бенефициарным собственником такого дохода.
Кроме того, Протоколом установлены отдельные условия, при которых проценты подлежат налогообложению исключительно в государстве, резидентом которого является бенефициарный собственник получаемого дохода, а именно:
a) фактическим собственником является само договорное государство, его административно-территориальная единица, местный орган власти или центральный банк;
б) проценты выплачиваются договорным государством, в котором такие проценты возникают, его административно-территориальной единицей или местным органом власти;
в) проценты выплачиваются по займу, долговому требованию или кредиту, который принадлежит, выдан, предоставлен, гарантирован или обеспечен договорным государством, местным органом власти или учреждением по финансированию экспорта одного из договорных государств.
4. Роялти (ст. 12)
Снижена ставка налога в государстве источника при выплате роялти с 10 % до 5 % при условии, что бенефициарным собственником получаемого дохода является резидент другого договорного государства.
5. Устранение двойного налогообложения (ст. 23)
Механизм устранения двойного налогообложения, предусмотренный Конвенцией, практически остался неизменным за исключением одного существенного момента. Было добавлено примечание к п. 1 ст. 23, предусматривающее, что освобождение от налогообложения в Швейцарии в отношении доходов в виде прироста от капитала согласно п. 2 ст. 13 может применяться только при предоставлении доказательств фактического налогообложения в Украине.
6. Процедура взаимного согласования и арбитраж (ст. 25 и 25а)
Протоколом расширено доступ к возможности обращения за защитой к компетентным органам договорных государств в тех случаях, если заявитель считает, что вследствие действий одного или двух договорных государств его налогообложение не соответствует или не будет соответствовать положениям Конвенции. Если раньше такая возможность предоставлялась лицу только в государстве своего резидентства (кроме случаев налоговой дискриминации), то теперь такая возможность доступна в любом из договаривающихся государств.
Дополнительно в Конвенцию также включена ст. 25а «Арбитраж». Предусматривается, что в случае, если в рамках процедуры взаимного согласования по инициативе налогоплательщика стороны не могут достичь взаимного согласия на протяжении трех лет с момента начала процедуры, то любые нерешенные вопросы на основании письменной просьбы налогоплательщика будут передаваться в независимый арбитраж. Механизм формирования состава такого арбитража и основные процедурные этапы непосредственно изложены в указанной статье.
8. Обмен информацией (ст. 26)
Значительные изменения были внесены в ст. 26 «Обмен информацией». В частности, новая редакция статьи предусматривает обмен информацией, которая может быть ожидаемо значимой для реализации положений самой Конвенции, а также для применения или соблюдения законов в отношении налогов, охватываемых Конвенцией, если такое налогообложение не противоречит положениям Конвенции. Отдельно следует отметить, что обмен информацией между компетентными органами в данном случае не ограничивается только информацией касательство резидентов договорных государств.
Любая полученная информация должна рассматриваться как конфиденциальная и может раскрываться только уполномоченным лицам или органам власти (в том числе судебным и административным). Кроме того, использование такой информации ограничено исключительно налоговыми целями.
В тоже время, положения ст. 26 не обязывают участвующие государства:
a) осуществлять административные меры, которые противоречат законодательству или существующей административной практике;
б) предоставлять информацию, которую невозможно получить по законодательству или в ходе обычного налогового администрирования;
в) предоставлять информацию, которая раскрывает торговую, предпринимательскую, коммерческую или профессиональную тайну, или торговый процесс, а также информацию, разглашение которой противоречит государственной политике (общественному порядку).
9. Право на доступ к конвенционным преимуществам (ст. 26а)
Существующие положения Конвенции дополнены новой ст. 26а, которая указывает, что конвенционные преимущества не предоставляются в отношении доходов или объектов имущества, если есть основания сделать вывод, что получение таких преимуществ является одной из основных целей любых договоренностей или операций, прямым или косвенным результатом которых является получение соответствующего преимущества. Исключение составляют только те случаи, когда будет установлено, что соответствующие договоренности или операции непосредственно соответствуют предмету и цели Конвенции. Тем не менее, прежде чем отказать в предоставлении льгот, компетентный орган одного договорного государства должен провести консультации с компетентным органом другого договорного государства.
Вместе с тем, даже в случае отказа в получении доступа к конвенционному преимуществу компетентный орган договорного государства может в одностороннем порядке предоставить такую льготу, если по требованию налогоплательщика и на основании рассмотрения соответствующих фактов и обстоятельств придет к заключению, что такие льготы были бы предоставлены в отсутствие соответствующих договоренностей или сделок.
Изменения к Конвенции будут применяться уже с 1-го января 2021 г. в отношении налога у источника и в отчетных годах, наступивших после указанной даты, – для целей остальных налогов.
Опубликовано: 22.10.2020