Предложения ОЭСР по реагированию на налоговые вызовы в контексте цифровизации экономики |
Секретариат ОЭСР обнародовал два ключевых документа, начиная с октября 2019 г., которые основаны на двух т.н. «опорах» (блоках) Программы работы для реагирования на налоговые вызовы в контексте цифровизации экономики. Она была принята в рамках Инклюзивной группы по БЭПС (Inclusive Framework on BEPS) и утвержденной Большой двадцаткой:
- Блок 1 («Унифицированный подход») направлен на разделение прав на налогообложение между вовлеченными юрисдикциями и сфокусирован на разработке предложений по новым правилам отнесения прибыли (profit allocation) и привязки (nexus);
- Блок 2 («Глобальное противодействие размыванию базы» или «GloBE») касается комплексных мер, направленных на противодействие существующим вызовам БЭПС через обеспечение того, что прибыль работающих на иностранных рынках компаний подлежит минимальному налогообложению.
Оба документа должны способствовать поиску долгосрочного и основанного на консенсусе решения на глобальном уровне в отношении подходов, предложенных в рамках Блока 1 и Блока 2, работа над которыми должна завершится до конца 2020 г.
Блок 1
Ключевые особенности предложенного унифицированного подхода:
Блок 1
Ключевые особенности предложенного унифицированного подхода:
- нововведения должны коснуться не только субъектов, использующих исключительно цифровые бизнес-модели, но субъектов, работа которых предполагает активное взаимодействие с потребителями и генерирование существенной прибыли за счет такого взаимодействия без достаточного физического присутствия в конкретной юрисдикции (т.н. «consumer-facing business»). Вместе с тем, предполагается наличие и ряда исключений, работа над которыми все еще продолжается (например, добыча полезных ископаемых должна быть исключена из сферы действия предложенных нововведений);
- вводится новое правило привязки, которое не зависит от физического присутствия и основано, в первую очередь, на объеме продаж с использованием ряда пороговых значений для разных юрисдикций, что позволит обеспечить в достаточной мере интересы также небольших стран;
- новое правило отнесения прибыли должно будет применяться к соответствующей группе налогоплательщиков независимо от того, имеют ли они в конкретной юрисдикции постоянное представительство или дочернее предприятие, отвечающее за маркетинг или дистрибьюцию, как и от того, осуществляются ли продажи через несвязанных дистрибьюторов. Вместе с тем, в данном случае предполагается в значительной мере сохранение действия существующих правил трансфертного ценообразования, но с дополнением их через формульные решения в тех сферах, которые вызывают наибольшее напряжение в рамках существующей системы;
- изменения предполагают повышение уровня налоговой определенности для налогоплательщиков и налоговых ведомств через использование трехуровневого механизма отнесения прибыли (three tier profit allocation mechanism):
- сумма А: часть подразумеваемой остаточной прибыли (deemed residual profit), которая будет отнесена с использованием формульного подхода на юрисдикции, где наличествует рынок сбыта (market jurisdictions);
- сумма Б: фиксированная сумма за осуществление базовых функций маркетинга и дистрибьюции в юрисдикции, где находится рынок сбыта; и
- сумма С: обязательный и действенный механизм предотвращения и разрешения споров в отношении всех элементов, включенных в предложение в рамках Блока 1, в т.ч. любой части дополнительной прибыли, если указанные функции выходят за рамки базовых, которые были учтены в Сумме В.
В то же время, Секретариат ОЭСР продолжает работу в отношении возможного принятия во внимание различных направлений деятельности компаний или региональных особенностей, а также в отношении проблем и существующих вариантов учета убытков, как и вызовов, которые связанны с определением места реализации в соответствии с Блоком 1.
Блок 2
Четыре основных компонента в рамках соответствующего предложения включают:
Блок 2
Четыре основных компонента в рамках соответствующего предложения включают:
- правило о включении дохода, предполагающее налогообложение дохода иностранного филиала или контролируемого субъекта в том случае, если доход облагается по эффективной ставке налога меньше, чем установленная минимальная ставка;
- правило о недостаточно налогооблагаемых платежах должно позволять отказ в освобождении или налогообложение в государстве источника дохода (в т.ч. налог на репатриацию) в отношении платежей на связанное лицо в том случае, если такой платеж был налогооблагаемым по ставке, которая ниже минимальной;
- правило «смены» (switch-over rule) должно быть включено в международные налоговые соглашения и позволит государству резидентства сменить метод освобождения на метод кредита в том случае, если прибыль, относимая на постоянное представительство или полученная за счет недвижимости (которая не является частью постоянного представительства), подлежит эффективной ставке налогообложения ниже, чем минимальная; и
- правило обязательного налогообложения (subject to tax), которое должно дополнять правило о недостаточно налогооблагаемых платежах за счет требования уплаты налога на репатриацию или других налогов в государстве источника и возможного изменения доступа к договорным преимуществам в отношении тех или иных видов дохода, если ставка налогообложения для соответствующей выплаты была ниже, чем минимальная.
На сегодняшний день Секретариат ОЭСР работает над получением обратной связи от заинтересованных лиц по трем ключевым техническим моментам соответствующего предложения в рамках Блока 2:
а) использование финансовых счетов как отправной точки для определения базы налогообложения, а также различные механизмы принятия во внимание разницы в подходах к временному фактору;
б) уровень смешивания, т.е. объемы, в рамках которых транснациональная компания может комбинировать доходы из различных источников, облагаемые по высокой ставке и по низкой ставке, принимая во внимание соответствующие налоги с таких доходов, при определении эффективной (смешанной) налоговой ставки;
с) существующий опыт использования и предложения в отношении исключений и пороговых значений, которые могут быть применимы в контексте Блока 2.
Опубликовано: 09.12.2019
а) использование финансовых счетов как отправной точки для определения базы налогообложения, а также различные механизмы принятия во внимание разницы в подходах к временному фактору;
б) уровень смешивания, т.е. объемы, в рамках которых транснациональная компания может комбинировать доходы из различных источников, облагаемые по высокой ставке и по низкой ставке, принимая во внимание соответствующие налоги с таких доходов, при определении эффективной (смешанной) налоговой ставки;
с) существующий опыт использования и предложения в отношении исключений и пороговых значений, которые могут быть применимы в контексте Блока 2.
Опубликовано: 09.12.2019