Кипр. Изменения в налоговом законодательстве |
С 1-го января 2019 г. применяются положения изменений в налоговом законодательстве Кипра, которые приняты в апреле 2019 г. и направлены на имплементацию требований Директивы ЕС 2016/1164 от 12 июля 2016 г., устанавливающей правила противодействия избежанию налогообложения, затрагивающего внутренний рынок.
Основные нововведения сводятся к следующему:
1. Ограничение на вычет затрат по займам.
По общему правилу, объем превышения затрат по займам над доходами налогоплательщика от займов или экономически эквивалентных им инструментов может быть принят к вычету, если он не превышает порог в 30 % от налогооблагаемой прибыли налогоплательщика до вычета процентов, налогов и амортизации (EBITDA). Вместе с тем, если совокупный объем такого превышения затрат не достигает 3 млн евро в год, то соответствующее ограничение является неприменимым.
Объемы превышения затрат по займам выше установленного порога могут быть перенесены и учтены в последующих периодах, но с ограничением до пяти лет.
Следует отметить, что если налогоплательщик входит в кипрскую группу компаний, то соответствующее ограничение на вычет затрат применяется к группе в целом.
Вместе с тем, из-под действия указанного ограничения освобождаются:
Основные нововведения сводятся к следующему:
1. Ограничение на вычет затрат по займам.
По общему правилу, объем превышения затрат по займам над доходами налогоплательщика от займов или экономически эквивалентных им инструментов может быть принят к вычету, если он не превышает порог в 30 % от налогооблагаемой прибыли налогоплательщика до вычета процентов, налогов и амортизации (EBITDA). Вместе с тем, если совокупный объем такого превышения затрат не достигает 3 млн евро в год, то соответствующее ограничение является неприменимым.
Объемы превышения затрат по займам выше установленного порога могут быть перенесены и учтены в последующих периодах, но с ограничением до пяти лет.
Следует отметить, что если налогоплательщик входит в кипрскую группу компаний, то соответствующее ограничение на вычет затрат применяется к группе в целом.
Вместе с тем, из-под действия указанного ограничения освобождаются:
- налогоплательщики, не входящие в любую консолидированную группу в целях финансового учета и не имеющие ассоциированных предприятий или постоянных представительств;
- финансовые учреждения такие как, в частности, кредитные учреждения, страховые учреждения или структуры управления альтернативными инвестиционными фондами.
Отдельного упоминания заслуживает то, что не применяются новые правила в отношении затрат по следующим категориям займов:
- займы, совершенные до 17-го июня 2016 г. (за исключением случаев последующих их изменений);
- долгосрочные займы по публичным инфраструктурным проектам, если не только оператор находится в ЕС, но и затраты, активы и доходы имеют место на территории ЕС.
2. Общее правило о предотвращении налоговых злоупотреблений.
Для целей налогообложения компаний не будут приниматься во внимание какие-либо операции или серии операций, если они имеют в качестве основной или одной из основных целей получение налоговой выгоды, что противоречит объекту или цели применимого налогового законодательства, и являются искусственными в контексте существующих фактов и обстоятельств. Уточняется, что операция, как и серия операций, могут состоять из более чем одной стадии. Отдельно следует упомянуть, что такие операции или серии операций будут рассматриваться как искусственные в свете отсутствия существенных деловых целей, отражающих экономическую реальность.
Если операция или серия операций нарушают требования общего правила о предотвращении налоговых злоупотреблений, то в таком случае налогообложение определяется в соответствии с предписаниями кипрского налогового законодательства.
3. Правила о контролируемых иностранных компаниях.
К контролируемым иностранным компаниям относят компании-нерезиденты или постоянные представительства кипрских компаний, прибыль которых не налогооблагается или освобождена от налогообложения на Кипре, однако при соблюдении двух обязательных требований:
Для целей налогообложения компаний не будут приниматься во внимание какие-либо операции или серии операций, если они имеют в качестве основной или одной из основных целей получение налоговой выгоды, что противоречит объекту или цели применимого налогового законодательства, и являются искусственными в контексте существующих фактов и обстоятельств. Уточняется, что операция, как и серия операций, могут состоять из более чем одной стадии. Отдельно следует упомянуть, что такие операции или серии операций будут рассматриваться как искусственные в свете отсутствия существенных деловых целей, отражающих экономическую реальность.
Если операция или серия операций нарушают требования общего правила о предотвращении налоговых злоупотреблений, то в таком случае налогообложение определяется в соответствии с предписаниями кипрского налогового законодательства.
3. Правила о контролируемых иностранных компаниях.
К контролируемым иностранным компаниям относят компании-нерезиденты или постоянные представительства кипрских компаний, прибыль которых не налогооблагается или освобождена от налогообложения на Кипре, однако при соблюдении двух обязательных требований:
- в случае компании-нерезидента кипрская компания самостоятельно или вместе со своими ассоциированными предприятиями прямо или косвенно обладает более 50 % ее голосов, более 50 % капитала или имеет право на получение более чем 50 % прибыли соответствующего нерезидента;
- фактический размер налога, уплачиваемого с прибыли компании-нерезидента или постоянного представительства кипрской компании, составляет менее 50 % от налога, который бы взымался с такой компании или постоянного представительства в том случае, если бы такая прибыль налогооблагалась на Кипре.
В случае признания компании-нерезидента или постоянного представительства кипрской компании в качестве контролируемой иностранной компании нераспределенная прибыль последней подлежит включению в налогооблагаемый доход кипрской компании, если она получена при проведении искусственных операций, направленных на получение налоговой выгоды.
Операции относятся к категории искусственных в том случае, если контролируемая иностранная компания не владела бы активами или не несла бы риски, которые генерируют весь или часть ее дохода при отсутствии контроля со стороны кипрской компании, которая осуществляет связанные с такими активами или рисками управленческие функции через персонал и существенно влияет на формирование соответствующего дохода.
Под исключение из правил о контролируемых иностранных компаниях попадают компании-нерезиденты или постоянные представительства кипрских компаний, если они соответствуют одному из следующих условий:
Операции относятся к категории искусственных в том случае, если контролируемая иностранная компания не владела бы активами или не несла бы риски, которые генерируют весь или часть ее дохода при отсутствии контроля со стороны кипрской компании, которая осуществляет связанные с такими активами или рисками управленческие функции через персонал и существенно влияет на формирование соответствующего дохода.
Под исключение из правил о контролируемых иностранных компаниях попадают компании-нерезиденты или постоянные представительства кипрских компаний, если они соответствуют одному из следующих условий:
- объем доходов не превышает 750 млн евро в год, но с условием, что неторговые (пассивные) доходы, в свою очередь, не превышают 75 тыс. евро;
- объем доходов в год не превышает 10 % операционных затрат.
Отдельно определены правила избежания двойного налогообложения в том случае, если контролируемая иностранная компания распределяет прибыль на кипрскую компанию и такая прибыль не освобождается от налогообложения на территории Кипра. В таком случае распределяемая прибыль, которая будет включаться в налогооблагаемую базу кипрской компании, уменьшается на тот объем прибыли, который ранее попадал под действие правил о контролируемых иностранных компаниях и в таком качестве включался в налогооблагаемую базу кипрской компании.
Следует отметить, что определения таких понятий как, в частности, “превышение затрат по займам”, “кипрская группа компаний” или “финансовое учреждение” в целях применения нововведений содержатся в отдельных положениях принятых изменений.
Не менее важным в свете нововведений является то, что до конца текущего года кипрским законодателем должны быть определены правила применения еще двух оставшихся мер из перечня Директивы ЕС 2016/1164 от 12 июля 2016 г., устанавливающей правила противодействия избежанию налогообложения, затрагивающего внутренний рынок, а именно – налогообложение при выводе активов и правила относительно гибридных несоответствий.
Совокупность принятых мер отчетливо указывает на ужесточение налогового контроля на Кипре в соответствии с общими правилами ЕС. Соответственно, для налогоплательщиков вероятным является усиление налоговых рисков. Как следствие, уже сейчас следует принять во внимание возможные последствия нововведений, даже если они не всегда предполагают достаточный уровень четкости своих предписаний на уровне внутреннего законодательства. Более того, как уже отмечалось, до конца года следует ожидать появления на Кипре тех обозначенных мер из набора ЕС по борьбе с избежанием налогообложения, которые еще не были реализованы.
Следует отметить, что определения таких понятий как, в частности, “превышение затрат по займам”, “кипрская группа компаний” или “финансовое учреждение” в целях применения нововведений содержатся в отдельных положениях принятых изменений.
Не менее важным в свете нововведений является то, что до конца текущего года кипрским законодателем должны быть определены правила применения еще двух оставшихся мер из перечня Директивы ЕС 2016/1164 от 12 июля 2016 г., устанавливающей правила противодействия избежанию налогообложения, затрагивающего внутренний рынок, а именно – налогообложение при выводе активов и правила относительно гибридных несоответствий.
Совокупность принятых мер отчетливо указывает на ужесточение налогового контроля на Кипре в соответствии с общими правилами ЕС. Соответственно, для налогоплательщиков вероятным является усиление налоговых рисков. Как следствие, уже сейчас следует принять во внимание возможные последствия нововведений, даже если они не всегда предполагают достаточный уровень четкости своих предписаний на уровне внутреннего законодательства. Более того, как уже отмечалось, до конца года следует ожидать появления на Кипре тех обозначенных мер из набора ЕС по борьбе с избежанием налогообложения, которые еще не были реализованы.