Правила о КИКах в приближении

Реформа налогового законодательства на марше
Еще в январе 2020 г. Верховная Рада Украины приняла Закон Украины № 466-IX, который был подписан Президентом Украины 22-го мая 2020 г.
Среди прочего законодательные нормы предполагают введение в Украине в ближайшем будущем правил о контролируемых иностранных компаниях (КИК). Их применение должно стартовать в отечественных реалиях уже с 1-го января 2020 г.
 
Что такое КИК?
Под КИК понимается иностранное юридическое лицо, которое находится под контролем резидента Украины (физического или юридического лица).
К иностранным юридическим лицам (компаниям, фирмам и т.д.) могут приравниваться также созданные в других юрисдикциях образования без статуса юридического лица (например, партнерства или трасты). Такие образования должны иметь право на осуществление деятельности, направленной на получение дохода (прибыли) в интересах своих участников, учредителей, доверителей и других выгодоприобретателей.
Другими словами, если резидент Украины контролирует иностранное юридическое лицо или образование без юридического лица, то у него есть КИК.
 
Что считается контролем над КИК?
Контроль над КИКом будет признаваться в том случае, если резидент Украины (контролер) в отношении иностранного юридического лица соответствует любому из следующих критериев:
 
Доля владения в данном случае предполагает наличие таких прав:

При расчете доли владения в иностранном юридическом лице принимаются во внимание не только те доли, которыми резидент Украины владеет непосредственно, но и те, которые принадлежат ему через других лиц, например, компании или связанные лица (жена, родители, дети и т.д.).
Более того, учитывается и номинальное владение, т.е. когда корпоративные права юридически принадлежат другим лицам, действующим в интересах бенефициара.
Достаточно часто резиденту Украины принадлежат корпоративные права через одну цепочку владеющих долями друг друга лиц или даже через несколько таких цепочек лиц, владеющих долями друг друга. Как тогда быть? В первом случае предлагается умножение соответствующих долей. Во втором случае предполагается суммирование соответствующих долей.
Вместе с тем, даже если у резидента Украины нет формального владения долей в иностранном юридическом лице, признание КИКа может быть осуществлено на основании критерия фактического контроля.
 
Законодатель приравнял осуществление фактического контроля к владению долей в размере 100 %, однако предусмотрены исключения из соответствующих правил для некоторых категорий лиц:

Какие обязанности возникают у контролера КИК?
Если контролер – юридическое лицо, то вместе с декларацией по налогу на прибыль необходимо будет еще ежегодно подавать и отчет о КИКах. В случае с физическими лицами отличие состоит лишь в том, что соответствующий отчет подается вместе с декларацией об имущественном состоянии и доходах.
Декларация о КИКах, в частности, включает следующие блоки информации:

Неотъемлемой частью отчета по КИК являются заверенные надлежащим образом копии финансовой отчетности, которые подтверждают размер прибыли КИК за отчетный (налоговый) год.
Если дедлайны по подготовке финансовой отчетности КИК наступают позже дедлайнов по подаче декларации по налогу на прибыль или декларации об имущественном состоянии и доходах в Украине, то в таком случае такая отчетность присоединяется к соответствующей декларации за следующий период.
Кроме того, контролер должен будет уведомлять налоговое ведомство о каждом прямом или опосредованном приобретении (отчуждении) доли в иностранном юридическом лице или о начале осуществления (прекращении) фактического контроля, если это приводит к признанию (утрате признания) соответствия критериям контролера.
 
Налогообложение КИК
Предполагается, что контролирующее лицо должно уплачивать в Украине налог со скорректированной части прибыли пропорционально размеру доли в КИКе по состоянию на последний день отчетного периода.
Если контролирующим лицом является юридическое лицо в Украине, то в таком случае предполагается уплата налога на прибыль по ставке 18 %.
Вместе с тем, сумма налога на прибыль уменьшается на сумму корпоративного или аналогичного налога, который был фактически уплачен КИКом в любой другой юрисдикции (в т.ч. и налог на репатриацию) с применением двух ограничений:

Кроме того, финансовый результат к налогообложению уменьшается на сумму начисленных доходов от участия в капитале нерезидентов и на сумму начисленных дивидендов, если соблюдены два ключевых условия:

В свою очередь, если КИК принадлежит прямо или опосредованно доля в украинских юридических лицах, то скорректированная прибыль уменьшается на сумму начисленных доходов от участия в капитале соответствующих лиц и на сумму дивидендов, которые выплачены ими или подлежат выплате в пользу КИК.
Если же контролирующим лицом признается физическое лицо в Украине, то в таком случае применяется общая ставка налога на доходы физических лиц (18 %) к нераспределённой скорректированной прибыли КИК пропорционально доли такого физического лица.
В случае распределения прибыли КИК предполагается возможность применения ставки налога в 9 % к соответствующей сумме при условии фактического получения распределенных средств как непосредственно, так и через цепочку опосредованного владения.
Кроме того, сумма дивидендов, полученных КИК от украинских юридических лиц, считается полученной непосредственно контролирующим лицом и подлежит налогообложению по одной из следующих ставок налога с доходов физических лиц:

Не следует также забывать о военном сборе в размере 1,5 %, который взымается с доходов физических лиц.
 
Освобождение от налогообложения
Действующие правила предполагают, что в ряде случаев возможным является освобождение от обязанности налогообложения доходов КИК:
 
Ответственность за невыполнение требований касательно КИК
Меры ответственности за нарушение требований законодательства о КИК (штрафы) являются существенными:

Уплата штрафа не освобождает налогоплательщика от обязанности подачи отчета о КИК и сопровождающих документов.
Штрафы за нарушения при определении и исчислении прибыли КИК не применяются по результатам 2021-2022 гг.
 
Как быть дальше?
Украина является далеко не первым государством, которое приняло законодательство о КИКах. Несмотря на накопленный мировой опыт и длительную работу над законодательными формулировками, ожидается, что некоторые из положений отечественного законодательства о КИКах будут изменены в ближайшее время (например, планируется перенесение сроков вступления в силу и т.д.).
В то же время, следует понимать, что возврата к прошлому уже не будет, а потому необходимо детально проанализировать структуру существующего бизнеса с целью своевременного обнаружения проблемных вопросов с точки зрения возможных последствий:

В случае возникающих затруднений наша компания готова предоставить любую возможную помощь.

Опубликовано:03.06.2020