Украина. Ратификация Многосторонней конвенции в рамках плана BEPS

28 февраля 2019 Верховная Рада Украины приняла Закон «О ратификации Многосторонней конвенции о выполнении мероприятий, касающихся соглашений о налогообложении, с целью противодействия размыванию базы и выведению прибыли из-под налогообложения» (далее - «Конвенция»). На сегодняшний день Конвенцию подписали уже 87 стран. Она остается открытой для подписания и ожидается, что вскоре будет подписана другими государствами.
 
Ратификация Конвенции является одним из 15 шагов, предусмотренных Планом BEPS (от англ. «Base Erosion and Profit Shifting") - проектом Организации экономического сотрудничества и развития (ОЭСР) по разработке мер противодействия размыванию налоговой базы и выведению прибыли.
 
        I. Сфера действия Конвенции
 
Целью Конвенции является автоматическое внесение изменений во все действующие двусторонние межправительственные соглашения об избежании двойного налогообложения (далее - «двусторонние соглашения»), которые были указаны соответствующими государствами, подписавшими Конвенцию (далее - «договаривающиеся государства»), в сообщении к депозитарию (ОЭСР), что устраняет необходимость двустороннего согласования таких изменений между отдельными странами.
 
Украина сообщила ОЭСР о намерении обновить 76 двусторонних соглашений, в частности, соглашения с Кипром и Великобританией.
 
Соответствующее двустороннее соглашение будет регулироваться нормами Конвенции при одновременном соблюдении следующих условий:
 
· Оба договаривающихся государств ратифицируют Конвенцию и
 
· Оба договаривающихся государств сообщат ОЭСР о желании обновить своё двустороннее соглашение через механизм Конвенции.
 
Планируется, что в будущем Конвенция внесет изменения в более чем 2000 двусторонних соглашений, заключенных между различными странами мира.
 
     II. Последствия присоединения к Конвенции
 
Особенностью Конвенции является то, что она может не вносить одинаковые изменения во все двусторонние соглашения. Зато она является гибким инструментом и предусматривает имплементацию различных вариантов своих положений (на выбор договаривающихся государств) по урегулированию ряда вопросов, а также возможность отказа от внесения определенных изменений в двусторонние соглашения.
 
Таким образом, последствия подписания Конвенции могут быть различными для различных двусторонних соглашений. Для понимания того, какое влияние окажет подписание Конвенции каждое конкретное соглашение, необходимо проанализировать, какие положения (и в каком варианте) приняло каждое из договаривающихся государств, а также выяснить, сообщили ли оба договаривающиеся государства ОЭСР о желании обновить такое ​​двустороннее соглашение действием Конвенции.
 
  III. Основные изменения, которые принимает Украина в связи с подписанием Конвенции
 
1) Цель двусторонних соглашений
 
Вносятся изменения в текст преамбулы двусторонних соглашений. Согласно таким изменениям, договаривающиеся государства намерены устранить двойное налогообложение без создания возможностей для не налогообложения или пониженного налогообложения путем избежания или уклонения от уплаты налогов (в том. ч. путем использования резидентами других юрисдикций преимуществ двусторонних соглашений через договоренности «treaty shopping»).
 
2) Предотвращение неправомерного применения двусторонних соглашений (тест основной цели)
 
Двусторонние соглашения будут дополнены важным правилом, направленным на предотвращение злоупотребления двусторонними соглашениями - тестом основной цели.
 
Тест основной цели (Principal Purpose Test) предусматривает, что предоставленные двусторонними соглашениями преимущества не будут применяться к договоренностями/транзакциям, если основной (или одной из основных целей) договоренностью/транзакцией является получение преимуществ по двусторонним налоговым соглашениям. На практике такое изменение означает, что налоговые органы смогут оспаривать применение двусторонних соглашений, ставя вопрос о цели создания компании за рубежом и реальных оснований для осуществления выплат в пользу такой компании.
 
3) Доходы от отчуждения акций или долей, стоимость которых происходит в основном от недвижимого имущества
 
Обычно, двусторонние соглашения уже предполагают, что доходы, полученные резидентом одного договаривающегося государства от отчуждения акций или других прав участия в лице, могут облагаться налогом в другом договорном государстве при условии, что определенная часть стоимости таких акций или прав происходит от недвижимого имущества, расположенного в этой другой договорной стране. Теперь это правило применяется, если в любое время в течение 365 дней, предшествовавших отчуждению, соблюдается условие относительно соответствующего «предельного» значения стоимости.
 
4) Постоянное представительство
 
Конвенция вносит ряд изменений, касающихся случаев возникновения постоянного представительства (например, последствия «разделение» контрактов, изменения перечня видов деятельности, которые не приводят к возникновению постоянного представительства, положение о противодействии злоупотреблению через постоянные представительства, расположенные в третьих юрисдикциях, и др.).
 
5) Процедура взаимного согласования и разрешения споров
 
Определена процедура разрешения споров, возникающих в связи с применением двусторонних соглашений. Такая процедура предусматривает, что налогоплательщик, который считает, что действия одного или обоих договаривающихся государств приводят или могут привести к налогообложению такого плательщика не по двустороннему соглашению, может обратиться в компетентный орган любого из договаривающихся государств с соответствующим запросом.
 
Если компетентный орган решит, что запрос плательщика является обоснованным, но сам орган не может принять решение самостоятельно, дело должно быть решено по взаимному согласию с компетентным органом другого договаривающегося государства.
 
    IV. Вступление в силу и введение в действие
 
Сейчас Закон о ратификации Конвенции (далее - «Закон») ожидает подписи Президента Украины. После подписания Закона Президентом, Украина должна предоставить документы о ратификации Организации экономического сотрудничества и развития на хранение, а уже после этого начнется отсчет срока, установленного для вступления в силу Конвенции, а также отдельного срока - для ввода положений Конвенции в силу. Можно ожидать, что положения Конвенции могут начать действовать для Украины уже с 1 января 2020 года.