Ратификация международных налоговых соглашений с Малайзией, Кипром и Соединенным Королевством

30 октября 2019 г. Верховная Рада Украины ратифицировала три международных соглашения по налоговым вопросам:
  • Соглашение между Правительством Украины и Правительством Малайзии об избежании двойного налогообложения и предупреждении налоговых уклонений относительно налогов на доходы от 04.08.2016 г. и Протокол к нему;
  • Протокол от 11.12.2015 г. о внесении изменений в Конвенцию между Правительством Украины и Правительством Республики Кипр об избежании двойного налогообложения и предотвращении налоговых уклонений в отношении налогов на доходы от 08.11.2012 г.;
  • Протокол от 09.10.2017 г. о внесении изменений в Конвенцию между Правительством Украины и Правительством Соединенного Королевства и Северной Ирландии об устранении двойного налогообложения и предупреждении налоговых уклонений относительно налогов на доход и на прирост стоимости имущества от 10.02.1993 г.
Соглашение с Малайзией
  • призвано заменить действовавшее в силу факта правопреемства Соглашение об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы от 31.07.1987 г.;
  • исключает из сферы своего действия лица, осуществляющие оффшорную предпринимательскую деятельность на основании законодательства о налогообложении такой деятельности в Лабуане, но такое ограничение не касается компаний, осуществивших бесповоротный переход на обычный режим налогообложения, что требует подтверждения со стороны компетентных органов Малайзии;
  • устанавливает пониженную ставку налога на репатриацию в размере 5 % при выплате дивидендов, если фактическим собственником дохода является компания (но не партнерство), владеющее не менее чем 20 % капитала компании, которая выплачивает дивиденды (во всех остальных случаях применяется ставка 15 %);
  • предусматривает ставку налога на репатриацию при выплате процентов на уровне 10 %;
  • содержит указание на применение ставки налога на репатриацию в размере 8 % к выплатам роялти и на включение в понятие «роялти» платежей за «предоставление права на использование промышленного, коммерческого или научного оборудования»;
  • ограничивает сферу применения теста на основную цель лишь выплатой процентов и роялти;
  • устанавливает ставку налога на репатриацию при выплате вознаграждения за предоставление технических услуг на уровне 8 % с включением в понятие такого вознаграждения платежей любого вида как возмещения за предоставление технических, административных или консультационных услуг;
  • содержит положение о том, что доходы, получаемые резидентом одного договаривающегося государства от отчуждения акций или доли участия в компании, которые более чем 50 процентов своей стоимости прямо или косвенно образуют за счет недвижимого имущества, находящегося в другом договаривающемся государстве, могут налогооблагаться в таком другом договаривающемся государстве;
  • предполагает возможность использования т.н. налогового «сэкономленного» кредита (tax sparring credit), суть которого сводится к тому, что в Украине разрешается к вычету налог, который Малайзия могла бы взыскать на основании требований своего национального законодательства или аналогичных сумм налога в размере, установленном договорными нормами (например, ограничение ставок налога на репатриацию при выплате процентов и дивидендов), несмотря на то, что в действительности соответствующие суммы налога не были уплачены в Малайзии в силу действия положений Закона «О налоге на прибыль» (1967 г.), Закона «О стимулировании инвестирования» (1986 г.) и любых других положений, направленных на предоставление освобождения или уменьшение налога и согласованных компетентными органами договаривающихся государств. Такая возможность может быть использована только в случае доходов от промышленной, производственной деятельности, сельского или рыболовного хозяйства, туризма (в т.ч. отелей и ресторанов) и на протяжении 12 лет, начиная со следующего года после вступления соответствующего Соглашения в силу;
  • не содержит положение о предоставлении взаимопомощи по вопросам взыскания налогов.
Соглашение вступит в силу после завершения всех необходимых внутригосударственных процедур не только Украиной, но и Малайзией с последующим взаимным уведомлением по дипломатических каналам.
 
Протокол с Кипром
  • применение льготной ставки на репатриацию в 5 % при выплате дивидендов возможно при комбинированном условии, что бенефициарный собственник выплачиваемого дохода (за исключением партнерства) владеет непосредственно как минимум 20 % капитала в компании, которая выплачивает такой доход, и инвестировал ранее в покупку акций или других прав компании не менее чем 100 000 евро;
  • снижение ставки налога на репатриацию при выплате дивидендов во всех остальных случаях с 15 % до 10 %;
  • повышение ставки налога на репатриацию при выплате процентов с 2 % до 5 %;
  • закрепление права на налогообложение в государстве источника тех доходов, которые возникают в случае отчуждения движимого имущества, которое находится в распоряжении резидента одного договаривающегося государства на территории другого для предоставления независимых личных услуг (например, услуги представителей т.н. «свободных» профессий), включительно с доходами от отчуждения такой базы;
  • расширение налоговых прав государства источника за счет их распространения на доходы от отчуждения речных судов, относящихся к внутреннему водному транспорту в соответствующем государстве, а также движимого имущества, относящегося к эксплуатации таких речных судов;
  • предоставление возможности налогообложения доходов резидента одного государства на территории другого государства при отчуждении им акций, если более 50 % их стоимости прямо или косвенно образуется за счет недвижимости на территории такого другого государства (предусмотрено ряд исключений из этого правила, в частности, для дохода от акций, котируемых на признанной фондовой бирже, или акций открытого акционерного общества);
  • государство источника лишено права облагать налогами доходы от прироста капитала в случае с отчуждением любого другого имущества, не упомянутого в ст. 13 «Доход от прироста капитала», но только в том случае, если такие доходы облагаются налогами в государстве резидентства того, кто отчуждает такое имущество;
  • если после 02.07.2015 г. Украина предоставит (1) освобождение от налогообложения дивидендов, процентов или роялти, выплачиваемых с ее территории, (2) обяжется применять более низкие ставки к выплатам таких доходов или (3) предоставит более выгодные условия при налогообложении доходов от прироста капитала, исходя из требований любого другого соглашения об избежании двойного налогообложения, то оба договаривающихся государства имеют право пересмотреть соответствующие положения международного соглашения, действующего между ними, для применения таких более льготных условий.
На сегодняшний день Кипр не завершил надлежащие внутригосударственные процедуры, необходимые для вступления в силу соответствующего Протокола, а потому его положения пока еще не могут применяться.
 
Протокол с Соединенным Королевством
  • изменение преамбулы за счет включения в нее цели предотвращения двойного неналогообложения или снижения налогообложения с использованием механизмов уклонения от уплаты налогов или избежания налогообложения, что предусмотрено требованиями направления 6 глобальной кампании анти-БЕПС;
  • предусмотрено, что доходы фискально прозрачных структур и субъектов будут считаться доходами резидента соответствующего договаривающегося государства только в той мере, в которой получаемый доход относится к резиденту такого договаривающегося государства;
  • включение лиц, которые созданы и функционируют исключительно в религиозных, благотворительных, научных, культурных или образовательных целях, в круг субъектов, на которых распространяются договорные преимущества, независимо от того, облагаются они налогами или нет в соответствии с внутренним законодательством государства резидентства таких лиц;
  • увеличение общей ставки налога на репатриацию при выплате дивидендов с 10 % до 15 %;
  • применение ставки налога на репатриацию при выплате процентов в размере 5 %;
  • применение ставки налога на репатриацию при выплате роялти в размере 5 %;
  • включение новой статьи о праве на договорные преимущества, основанной на использовании теста на основную цель, что предусмотрено направлением 6 глобальной кампании анти-БЕПС;
  • предоставление договорных преимуществ в форме освобождения от налогообложения в государстве источника только в отношении части суммы налогооблагаемого дохода в государстве получателя, если лицо, к которому относится такой доход, подлежит налогообложению в отношении лишь той части такого дохода, которая была перечислена или получена в таком государстве, а не всего соответствующего дохода;
  • усовершенствование обмена налоговой информации и процедуры взаимного согласования в соответствии требованиями международных стандартов, отраженных, в частности, в рекомендациях Модельной налоговой конвенции ОЭСР (в т.ч. предусмотрена возможность добровольного арбитража между компетентными органами).В Соединенном Королевстве соответствующий Протокол был ратифицирован путем принятия The Double Taxation Relief and International Tax Enforcement (Ukraine) Order от 27.06.2018 г.
Ожидается, что при обоюдном письменном уведомлении по дипломатическим каналам о завершении необходимых внутригосударственных процедур до 31.12.2019 г. соответствующий Протокол будет применяться:

1. в Украине:
  • в отношении налогов, удержанных у источника в отношении сумм, которые выплачены или зачислены на или после 01.01.2020 г.;
  • в отношении других налогов за налоговые периоды, которые начинаются с или после 01.01.2020 г.
2.в Соединенном Королевстве:
  • в отношении налогов у источника в отношении сумм, которые выплачены или зачислены на или после 01.01.2020 г.;
  • в отношении налога с дохода и налога на прирост стоимости имущества для любого налогового года, начинающегося с или после 06.04.2020 г.;
  • в отношении корпоративного налога для любого финансового года, начинающегося с или после 01.04.2020 г.